青島小微企業(yè)免稅會(huì )計分錄實(shí)例！

國務(wù)院總理李克強24日主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，決定進(jìn)一步公平稅負，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
會(huì )議指出，小微企業(yè)數量眾多，絕大多數為民營(yíng)企業(yè)，對推動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著(zhù)重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，會(huì )議決定，通過(guò)調整支出結構盤(pán)活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負原則，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長(cháng)效機制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶(hù)同樣的稅收政策，為超過(guò)600萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬(wàn)人的就業(yè)和收入。
正文：
根據國務(wù)院會(huì )議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)企業(yè)的會(huì )計處理有何變化呢？
先談增值稅小規模納稅人的會(huì )計處理：
假設本月取得了10筆銷(xiāo)售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷(xiāo)售額20600元（不含稅即為20000元）。
以第一筆業(yè)務(wù)為例：（假設收取的是“銀行存款”）
借：銀行存款                 1200.00
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         1165.05
        應交稅費—應交增值稅   34.95
其他會(huì )計分錄參照編制。
這樣算下來(lái)，月末“應交稅費—應交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情況下，在下個(gè)月的納稅申報期需要將559.22元申報納稅。到時(shí)的會(huì )計分錄是：
借：應交稅費—應交增值稅  559.22
    貸：銀行存款             559.22
假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加。
現在根據國務(wù)院會(huì )議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交增值稅   559.22
    貸：營(yíng)業(yè)外收入—補貼收入   559.22
請注意：會(huì )計處理時(shí)，不能不按規定計提應交增值稅，因為我們銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。
再談營(yíng)業(yè)稅納稅人的會(huì )計處理：
營(yíng)業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設某企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。
假設本月取得了10筆營(yíng)業(yè)稅應稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月?tīng)I業(yè)額20000元。（假設取得的都是“銀行存款”）
取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款         1200
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    1200
以后幾筆業(yè)務(wù)參照此方法進(jìn)行會(huì )計處理。
營(yíng)業(yè)稅納稅人是到月末統計出月銷(xiāo)售額（如果適用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，需要分別統計核算），然后再計算應該繳納的營(yíng)業(yè)稅（假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       960
    貸：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅   960
正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報期內申報納稅，并做如下會(huì )計處理：
借：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅   960
    貸：銀行存款             960
現在根據國務(wù)院會(huì )議的決定，可以享受暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅   960
    貸：營(yíng)業(yè)外收入—補貼收入    960
請注意：營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì )計處理時(shí)，不能不按規定計提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅”等，因為我們提供的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)并不是法定免稅的。
還有一點(diǎn)要注意：以應該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為依據計算的城建稅、教育綱附加、地方教育費附加，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免后，計提的相應金額也依法減免了，需要同時(shí)結轉進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入—補貼收入”。
這部分補貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業(yè)的年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額，然后根據年度應納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。
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