有關(guān)合理避稅相關(guān)問(wèn)題的解答
1、運輸業(yè)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，采取核定應稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開(kāi)發(fā)票環(huán)節已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時(shí)，是否退還多繳的稅款？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》（國稅函[2008]819號）規定“代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開(kāi)票金額2.5%預征企業(yè)所得稅?！睂?shí)行核定征收的代開(kāi)發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規定可以退稅之前，因代開(kāi)貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！比绾闻卸ㄆ髽I(yè)的工資薪金支出是否合理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的； ?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
需要特別指出的是，如企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應的工資薪金不得稅前扣除。
3、《2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據勞動(dòng)法的有關(guān)規定，任職或受雇關(guān)系判定的依據是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報當地勞動(dòng)部門(mén)備案?！睋耸欠窨梢岳斫鉃槠髽I(yè)用工若未在勞動(dòng)部門(mén)備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？
答：《勞動(dòng)和社會(huì )保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動(dòng)保障行政部門(mén)辦理勞動(dòng)用工備案手續?！鼻鄭u市《勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規定“ 用人單位與勞動(dòng)者訂立、變更、續訂、解除、終止勞動(dòng)合同均應按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案?！币虼?，企業(yè)只有與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。
4、《青島市監管企業(yè)工資總額預算管理試行辦法》（青國資委[2009]60號）第二十條規定：“審核備案意見(jiàn)應視為合理工資支出，稅務(wù)部門(mén)依據稅法規定可予以稅前扣除?！痹摋l規定是否意味著(zhù)對于超過(guò)備案總額的工資支出（適用于國資委監管企業(yè)），不得在稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條規定“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的‘工資薪金總額'，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額；超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除?！币虼?，對于市國資委為履行出資人職責的國有及國有控股企業(yè)超過(guò)市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。
5、企業(yè)在前三季度所得稅申報中零申報或只申報很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報繳納，對于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預繳所得稅的行為如何處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）第一條規定“根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳?！睂ξ窗匆幎ㄉ陥箢A繳企業(yè)所得稅的，按照編造虛假計稅依據的行為，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定進(jìn)行處理。
6、內資企業(yè)用人民幣購美元按照協(xié)議支付給外方的傭金， 無(wú)法取得發(fā)票，只有銀行出具的人民幣購匯憑證，能否作為稅前扣除的原始憑據？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！备鶕吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十二條 “對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸等單位的專(zhuān)業(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區、直轄市分局批準，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省、自治區、直轄市人民政府有關(guān)主管部門(mén)自行管理?！钡囊幎?，結合當前銀行業(yè)的專(zhuān)業(yè)票據暫時(shí)沒(méi)有納入稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理的實(shí)際情況，如企業(yè)能夠提供充分適當的憑據證明其業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，則其支付的傭金可以稅前扣除。
7、企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經(jīng)雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據實(shí)進(jìn)行稅前扣除？
答：按照增值稅管理的相關(guān)規定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開(kāi)具發(fā)票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開(kāi)具的發(fā)票等充分適當的證據進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。
8、業(yè)務(wù)人員出差過(guò)程中自用餐費是列入業(yè)務(wù)招待費還是差旅費，餐費與業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行區別？
答：業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的招待費用，按照稅法的有關(guān)規定扣除，但并非所有餐費都屬于業(yè)務(wù)招待費。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進(jìn)行區分，用于招待客戶(hù)的餐費應當作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行處理，不得分解計入其他項目。
9、企業(yè)投資者將自己車(chē)輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過(guò)路過(guò)橋費等費用可否稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！睋?，企業(yè)可在計算應納稅所得額時(shí)扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車(chē)公用”發(fā)生的諸如汽油費、過(guò)路過(guò)橋費等費用不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
10、某企業(yè)未辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，但已注銷(xiāo)工商登記，是否仍以原企業(yè)為納稅人追繳企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國公司法》第二十條規定“公司股東應當遵守法律、行政法規和公司章程，依法行使股東權利，不得濫用股東權利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害公司債權人的利益。
公司股東濫用股東權利給公司或者其他股東造成損失的，應當依法承擔賠償責任。
公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務(wù)承擔連帶責任?！皳?，如其股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任予以注銷(xiāo)不繳納企業(yè)所得稅的，主管稅務(wù)機關(guān)可向人民法院申請其股東承擔連帶責任。
11、企業(yè)所得稅核定征收所指的應稅收入總額具體包括哪些內容？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物收入；
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入；
?。ㄈ┺D讓財產(chǎn)收入；
?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資收益；
?。ㄎ澹├⑹杖?；
?。┳饨鹗杖?；
?。ㄆ撸┨卦S權使用費收入；
?。ò耍┙邮芫栀浭杖?；
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因此，核定征收的應稅收入總額應當包括上述收入項目，但不含不征稅收入和免稅收入。
12、某小區改造過(guò)程中，政府委托“某開(kāi)發(fā)建設有限公司”與拆遷企業(yè)簽訂搬遷協(xié)議，撥付補償費，搬遷企業(yè)取得的補償費是否可按照國稅函[2009]118號進(jìn)行處理？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關(guān)規定，如其搬遷屬于因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，能夠提供政府搬遷文件、公告、政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實(shí)物補償方案等充分適當的證據；并且“某開(kāi)發(fā)建設有限公司”支付給搬遷企業(yè)的補償費來(lái)源于政府，則搬遷企業(yè)可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關(guān)規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
13、廣告業(yè)等差額繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務(wù)分包給下屬分公司，按相關(guān)規定，總公司全額列營(yíng)業(yè)收入，差額繳納營(yíng)業(yè)稅；分公司就分包額全額列營(yíng)業(yè)收入，全額繳納營(yíng)業(yè)稅。年終匯總申報企業(yè)所得稅時(shí)，造成分公司分包額重復列支收入，加大廣告費、招待費等扣除基數，應如何處理？
答：《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）第三條規定企業(yè)實(shí)行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規定“統一計算，是指企業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構、場(chǎng)所在內的全部應納稅所得額、應納稅額?！睋?，總分機構在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，分支機構的收入匯總到總機構，計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費也以總機構所確認的收入為基礎，不會(huì )形成重復計算的問(wèn)題。
14、企業(yè)食堂實(shí)行內部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門(mén)從職工福利費中按期撥付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼等。企業(yè)內設的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門(mén)，發(fā)生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。
15、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定的不征稅收入中的“財政撥款”指的是“對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體撥付的財政資金”。如果事業(yè)單位收到財政通過(guò)其他單位撥付的資金是否能夠作為不征稅收入？
答：是否屬于不征稅收入需要審核資金的來(lái)源和渠道，必要時(shí)由財政部門(mén)出具資金來(lái)源證明。如單位能夠提供證明屬于財政撥款的充分適當的證據，則可以作為不征稅收入，否則不能作為不征稅收入，應當并入應稅收入征收企業(yè)所得稅。
16、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規定“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱(chēng)財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外?！倍惙ㄖ皇敲鞔_了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產(chǎn)生的利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。
但根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅[2009]122號）的規定，
非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入
17、事業(yè)單位、社會(huì )團體等單位是否仍可按照“分攤比例法”確認成本費用支出？
答：事業(yè)單位、社會(huì )團體等單位應當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》（國稅函[2008]1081號）的相關(guān)規定計算填報成本費用。如不能準確計算可稅前扣除的成本費用，可以采用按照應稅收入占收入總額的比例來(lái)分攤稅前扣除金額。
18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？
答：企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬稅前扣除問(wèn)題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2006]107號）、《企業(yè)支付實(shí)習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2007]42號）等文件規定執行。但實(shí)習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。
19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？
答：企業(yè)返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報酬可據實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。
20.無(wú)法取得分配表的分支機構如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]747號）第一條規定處理，函請總機構主管稅務(wù)機關(guān)責令總機構限期提供稅款分配表，逾期仍未提供的，應就地征收企業(yè)所得稅。
21、企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除，還是在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除？
答：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號 ）第三條規定“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除?！睋?，企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除。
22、對安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅「2008」151號）第一條第二項規定“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應當作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
23、供熱企業(yè)收取供熱設施配套建設費時(shí)，列明項目為供熱入網(wǎng)費，是否可以作為行政事業(yè)收費不征收企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅「2008」151號）第二條第三項規定“對企業(yè)依照法律、法規及國務(wù)院有關(guān)規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！睋?，供熱企業(yè)按照有關(guān)規定收取的供熱設施配套建設費可作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的”合理工資薪金“，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的年度扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結束前發(fā)放已計提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。
25、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預收賬款，按國稅發(fā)「2009」31號文件應確認為銷(xiāo)售收入，如何填制年度申報表？
答：根據國稅發(fā)「2009」31號文件規定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或者《房地產(chǎn)預售合同》，屬于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費等三費的基數。
填表方法：
第一步取得預售款時(shí)：
當年度取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會(huì )計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。
第二步預售款結轉銷(xiāo)售收入時(shí)：
完工年度會(huì )計處理將預售款結轉為銷(xiāo)售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時(shí)，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。
26、在就地安置拆遷戶(hù)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目中，原住戶(hù)按政府拆遷辦法規定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過(guò)部分應按規定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入應如何確認？成本應如何扣除？
答：拆遷補償可以采用房屋補償方式，也可以采用貨幣補償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶(hù)選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開(kāi)發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶(hù)選擇就地安置房屋補償方式，對補償的房屋應視同對外銷(xiāo)售，相當于被拆遷戶(hù)用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷(xiāo)售收入應按其公允價(jià)值或參照同期同類(lèi)房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應按照同期同類(lèi)房屋的成本確認視同銷(xiāo)售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類(lèi)房屋市場(chǎng)價(jià)格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。
例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶(hù)5000平米，市場(chǎng)售價(jià)8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開(kāi)發(fā)成本8000萬(wàn)元，總可售面積8萬(wàn)平米。
拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬(wàn)元
視同銷(xiāo)售收入：5000*8000=4000萬(wàn)元
單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬(wàn)+4000萬(wàn)）/80000平米=4000元/平米
視同銷(xiāo)售成本：4000*5000=2000萬(wàn)元
視同銷(xiāo)售所得：4000 -2000=2000萬(wàn)元
需要在拆遷當期確認視同銷(xiāo)售所得2000萬(wàn)元。
27、國稅發(fā)[2009]31號文規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%.在文件出臺前出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？
答：根據國稅發(fā)「2009」31號文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009年度匯算清繳時(shí)，可以根據規定預提工程成本。
年度申報預提工程款計入銷(xiāo)售成本計算扣除時(shí)，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書(shū)以及預算調整的相關(guān)證明等。
28、如何認定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工標準稅務(wù)確認條件的批復》（國稅函「2009」342號）規定“根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規定的精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會(huì )計決算手續，當其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)均應視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應按規定及時(shí)結算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工年度）應納稅所得額。
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續（包括入住手續）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用?！?/span>
29、企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用在稅前加計扣除？
答：根據《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除：
?。?/span>1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
?。?/span>2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
?。?/span>3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
?。?/span>4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。
?。?/span>5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
?。?/span>6）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。
?。?/span>7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
?。?/span>8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費用不得實(shí)行加計扣除：
?。?/span>1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì )保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
?。?/span>2）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備不含汽車(chē)等交通運輸工具。
?。?/span>3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。
?。?/span>4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。
?。?/span>5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，包括會(huì )議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。
?。?/span>6）在研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。
30、非營(yíng)利組織如何申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
答：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2009]123號）的規定，企業(yè)申請享受非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠應當取得非營(yíng)利組織免稅資格，具體操作如下：
?。?/span>1）非營(yíng)利組織享受免稅資格的申請程序
經(jīng)登記管理機關(guān)批準設立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規定條件的，應向其所在地主管地稅機關(guān)（各區、市地方稅務(wù)局）提出免稅資格申請，并報送規定的材料。
根據管理權限的規定，對經(jīng)省級以下登記管理機關(guān)批準設立或登記的非營(yíng)利組織，主管地稅機關(guān)會(huì )同同級財政部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行審核確認，并定期予以公布。對經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準設立或登記的非營(yíng)利組織，主管地稅機關(guān)審核同意后上報青島市地方稅務(wù)局，青島市地方稅務(wù)局會(huì )同青島市財政局聯(lián)合進(jìn)行審核確認，并定期予以公布。
非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應在期滿(mǎn)前三個(gè)月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。
?。?/span>2）申請享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報送以下資料
?、偕暾垐蟾?；
?、谑聵I(yè)單位、社會(huì )團體、基金會(huì )、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；
?、鄱悇?wù)登記證復印件；
?、芊菭I(yíng)利組織登記證復印件；
?、萆暾埱澳甓鹊馁Y金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細情況；
?、蘧哂匈Y質(zhì)的中介機構鑒證的申請前會(huì )計年度的財務(wù)報表和審計報告；
?、叩怯浌芾頇C關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì )團體、基金會(huì )、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論；
?、嘭斦?、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料。
?。?/span>3）非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入
?、俳邮芷渌麊挝换蛘邆€(gè)人捐贈的收入；
?、诔吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；
?、郯凑帐〖壱陨厦裾?、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；
?、懿徽鞫愂杖牒兔舛愂杖腈苌你y行存款利息收入；
?、葚斦?、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。
?。?/span>4）非營(yíng)利組織免稅資格確認工作的時(shí)間安排
對2008年度、2009年度的非營(yíng)利組織免稅資格確認，企業(yè)應于2010年2月底前向主管地稅機關(guān)提出申請，各區市地稅機關(guān)應于20個(gè)工作日內審核完畢后公布，需市局審核確認的，主管地稅機關(guān)審核同意后上報市局。
?。?/span>5）取得免稅資格的非營(yíng)利組織應按照規定向主管地稅機關(guān)辦理免稅手續，取得免稅資格的非營(yíng)利組織應在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠年度向主管地稅機關(guān)辦理減免稅備案手續，主管地稅機關(guān)按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅備案項目報送資料管理規范>的通知》（青地稅函[2009]7號）執行。
主管地稅機關(guān)應根據非營(yíng)利組織報送的納稅申報表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。